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現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的環(huán)境中經(jīng)營，會計風(fēng)險作為一種客觀存在，它無時無刻都在制約著財會人員及其相關(guān)人員的行為，而且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關(guān)系的日益復(fù)雜化，會計風(fēng)險的影響度也在與日俱增。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險、化解風(fēng)險成了現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。
從財務(wù)會計角度而言，企業(yè)許多風(fēng)險在經(jīng)歷了財務(wù)和經(jīng)營的運行軌道后最終會回落到會計核算的層面，如果我們對此不作為，這些風(fēng)險就隱藏在會計要素中，體現(xiàn)為某些會計要素計量虛高，某些會計要素計量虛低，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果出現(xiàn)脫離客觀的“樂觀”或“悲觀”狀況。
一、對會計風(fēng)險概念的界定
一般而言，會計風(fēng)險是風(fēng)險在會計工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)，因此，界定會計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)先從風(fēng)險的概念談起。
(一)風(fēng)險(Risk)。據(jù)我們所知，目前理論界對風(fēng)險概念尚無一種公認的權(quán)威性定義，人們可以從不同的角度對風(fēng)險進行界定。比如，韋氏大詞典對風(fēng)險一詞的解釋是：“風(fēng)險：(1)遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性；(2)導(dǎo)致或暗示著危害或相反機會的某人或某事；(3)a、對于根據(jù)合同進行保險的對象發(fā)生損失的可能性，遭受損失的概率；b、被判定為一個保險人的具體危險的人或事；c、由于具體原因造成的保險危害。我國有的學(xué)者認為，“風(fēng)險是指在特定客觀情況下，在特定期間內(nèi)，某一事件的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度，變動程度越大，風(fēng)險越大；反之，則越小”。在一些經(jīng)濟學(xué)教科書中常常把風(fēng)險與不確定性直接聯(lián)系起來，認為不確定的程度越大風(fēng)險越大。因此風(fēng)險可以用概率的方法進行測量，用期望值、標(biāo)準(zhǔn)差或標(biāo)準(zhǔn)離差率來表示其大小。
盡管人們可以從不同角度對風(fēng)險進行界定，但風(fēng)險的兩個基本特征卻表現(xiàn)得非常明顯，即：不確定性與造成損失的可能性。風(fēng)險與不確定性是兩個聯(lián)系十分緊密但卻是不同的范疇，我們在理解時不應(yīng)混為一談。不確定性是指人們對未來事項結(jié)果所持的懷疑態(tài)度，一般而言，它是由于人類認識能力的局限性所致。風(fēng)險是一種客觀存在，客觀世界的復(fù)雜性使人們難以準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生，從這個意義上講，風(fēng)險具有不確定性。也就是說，風(fēng)險的存在是客觀的，風(fēng)險的發(fā)生是不確定的。但并不是所有的不確定性事項都有風(fēng)險，因為風(fēng)險必須和損失相聯(lián)系，只有那些可能導(dǎo)致?lián)p失的不確定性事項才有風(fēng)險。如果我們面臨的事項既可能導(dǎo)致?lián)p失又可能導(dǎo)致收益，而采取措施的結(jié)果只會帶來收益而不會帶來損失，在這種情況下，即便選擇結(jié)果具有很強的不確定性但仍不能說存在風(fēng)險。從這個意義上講，我們可將風(fēng)險界定為：可能帶來損失的不確定性。
(二)會計風(fēng)險。會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，它可以分為財務(wù)會計和管理會計兩大組成部分。財務(wù)會計的任務(wù)有對外、對內(nèi)和處理提供信息以及利用信息進行管理兩個方面，但其主要任務(wù)是前者，即收集、加工處理和向外披露與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的貨幣性信息。管理會計的任務(wù)同樣有上述兩個方面，但其主要任務(wù)是后者，即利用財務(wù)會計信息以及本身所生成的信息參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動。管理會計的風(fēng)險大多體現(xiàn)在預(yù)測、決策之中，表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險，通常由企業(yè)主體承擔(dān)，其社會影響不明顯。相對而言，財務(wù)會計風(fēng)險涉及的利益主體廣泛，對社會的影響極大，所以本文探討的重點是財務(wù)會計風(fēng)險，當(dāng)然其中某些原理也適用于管理會計風(fēng)險。
要界定會計風(fēng)險首先應(yīng)分析會計工作的過程。簡言之，財務(wù)會計工作就是根據(jù)會計準(zhǔn)則或制度的規(guī)定對有關(guān)的經(jīng)營信息進行確認、計量和披露以及利用其對經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的過程，其目的在于取得有助于經(jīng)濟決策的信息。財務(wù)報告是財務(wù)會計的重要成果，理想的財務(wù)報告應(yīng)該能夠客觀、真實地提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況的信息。但是，由于各種主觀、客觀因素的限制，現(xiàn)實的財務(wù)報告往往難以達到此要求。也就是說，現(xiàn)實的財務(wù)報告與理想的財務(wù)報告之間不可避免的存在著差異。當(dāng)這種差異較小，不至于給報告使用者帶來損失時，我們對這種差異可能造成的風(fēng)險可以略而不問。但是當(dāng)這種差異較大，足以誤導(dǎo)信息使用者的決策時，有關(guān)方面就會追究會計人員的責(zé)任，并對其進行懲罰，甚至提起訴訟，追究其法律責(zé)任，這時會計人員就面臨著風(fēng)險，它會給會計人員帶來不同程度的損失。據(jù)此，我們可將會計風(fēng)險定義為：會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務(wù)報告反映失實或者依據(jù)失實的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來損失的風(fēng)險，是指公司受匯率變動影響的程度。會計風(fēng)險包括交易和換算風(fēng)險，是指外匯交易和外幣報表折算中由于匯率變動給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險。
二、會計風(fēng)險的分類
為了便于從不同角度認識會計風(fēng)險，我們可以對會計風(fēng)險進行以下分類：
(一)按會計風(fēng)險對不同利益主體的影響可分為：會計人員的責(zé)任風(fēng)險、企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險和會計信息使用者的財產(chǎn)損失風(fēng)險。會計人員的責(zé)任風(fēng)險是指在會計工作中由于漏報或誤報有關(guān)信息而受到懲罰或者由于實施不正確的會計監(jiān)控行為而造成損失的風(fēng)險。企業(yè)管理者的責(zé)任風(fēng)險是指為維護自身利益，指使會計人員故意提供錯誤信息而應(yīng)受到懲罰或者由于干擾會計人員的正�；顒佣斐蓳p失的風(fēng)險。會計信息使用者的財產(chǎn)損失風(fēng)險是指投資者、債券人或政府稅務(wù)部門等外部信息使用者由于會計信息的誤導(dǎo)，作出錯誤決策而帶來財產(chǎn)損失的風(fēng)險。
(二)按會計風(fēng)險能否控制可分為：可控制風(fēng)險和不可控制風(fēng)險。可控制風(fēng)險是指可以預(yù)測和控制的會計風(fēng)險；不可控制風(fēng)險是指無法預(yù)測和無法控制的會計風(fēng)險。會計風(fēng)險是否可以控制既取決于會計風(fēng)險的性質(zhì)，也取決于會計工作和企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。
(三)按照會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式可分為：擴張型會計風(fēng)險和抑制型會計風(fēng)險。例如，企業(yè)既可能為便于籌資、應(yīng)付股東壓力或美化管理者的經(jīng)營業(yè)績等原因而采用擴張型的手段美化其報表，虛增利潤；也可能為少交所得稅或降低對投資者的回報等原因采用抑制手段而少報收益。無論哪種情況，都可能使會計人員因錯報信息而承擔(dān)責(zé)任，并給其帶來損失。
(四)按產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因不同可分為：會計本身的固有風(fēng)險和會計人員的行為風(fēng)險。下文將對此進行具體說明。
當(dāng)然，還可以采用其他一些標(biāo)準(zhǔn)對會計風(fēng)險進行分類，以上分類也未見妥當(dāng)，但是我們認為分類不是目的，分類是為了便于更好地認識會計風(fēng)險，并按其特征進行管理。
三、會計風(fēng)險的特征
會計風(fēng)險的特征直接導(dǎo)源于會計工作的特征。一般來說，會計風(fēng)險的特征有以下幾個方面：
(一)會計風(fēng)險的客觀性。它是由下述三個方面決定的：第一，客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和會計本身的局限性決定了會計反映不可能盡善盡美。財務(wù)報表只能近似地揭示企業(yè)的經(jīng)營狀況，并不能非常準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營全貌。第二，會計工作中存在著大量的主觀判定，在反映過程中判斷失誤是不可避免的。第三，會計工作是企業(yè)管理的重要組成部分，會計信息是資源配置和利益分配的基礎(chǔ)。由于會計人員、企業(yè)經(jīng)營者和所有者之間的利益并不完全一致，在某些方面甚至還存在利益沖突，所以，會計人員可能為謀取或保護自身利益而故意或被迫提供誤導(dǎo)信息。以上三個方面是客觀存在的事實，它們都可能導(dǎo)致會計信息的錯報或漏報，給會計人員帶來損失。只要引發(fā)會計風(fēng)險的因素存在，會計風(fēng)險就必然存在。因此，我們認為，會計風(fēng)險可以盡量減少，但在現(xiàn)有的條件下不能完全避免。
(二)會計風(fēng)險的不確定性。會計風(fēng)險的存在是必然的，但會計風(fēng)險是否發(fā)生以及風(fēng)險程度大小都是不確定的。也就是說，如果會計信息中存在錯誤，但沒有被發(fā)現(xiàn)或沒有全部發(fā)現(xiàn)，或即便發(fā)生了但未追究會計人員的責(zé)任，那么會計人員就不會承擔(dān)損失或不會承擔(dān)全部損失。從這個意義上講，會計風(fēng)險與審計風(fēng)險是相對的概念。審計人員如不能發(fā)現(xiàn)會計信息的錯報，此時的會計風(fēng)險就有可能轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險由審計人員承擔(dān)。只有會計人員的錯誤被追究時，潛在的會計風(fēng)險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的會計風(fēng)險，給會計人員帶來損失。
(三)會計風(fēng)險后果的嚴重性。會計風(fēng)險源于企業(yè)的會計工作，它不僅會給會計人員帶來經(jīng)濟損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任，還會給企業(yè)和社會帶來嚴重的損失。
一方面，會計信息失實會降低企業(yè)形象，給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估計的損失。如對于假報會計信息的企業(yè)，銀行可能限制對它的貸款，投資者可能不愿意注入資金或抽走資金，原材料供應(yīng)商可能不愿意賒銷供貨，政府有關(guān)部門要對其進行查處等等。外界所作出的上述消極反映，可能使企業(yè)的經(jīng)營變得極為艱難。
另一方面，由于會計信息對社會資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用，所以錯誤的會計信息會使資源配制缺乏效率，誤導(dǎo)資金流向，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。如虛報的會計信息會誘使社會資源流向表面上業(yè)績優(yōu)良而實際上經(jīng)營不善的企業(yè)，造成社會資源浪費。如果全社會會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，投資者將難以辨別真?zhèn)�，這時即便那些提供真實信息的企業(yè)也不會被信任，也會蒙受損失，如籌資成本提高等。這如同經(jīng)濟學(xué)理論中的次貨市場和逆向選擇(注：逆向選擇指的是市場的一方不能查知另一方的商品的“型式”或質(zhì)量這樣一種情形，買方只能通過猜測來了解商品的“型式”或質(zhì)量。)，如果市場上的次品太多，高質(zhì)量產(chǎn)品的所有者就難以出售他們的產(chǎn)品。
比如有這樣一個簡化的市場，在這個市場中有100家企業(yè)，每家企業(yè)都準(zhǔn)備籌資1000萬元用于生產(chǎn)。還有100家銀行準(zhǔn)備提供相應(yīng)的貸款。假設(shè)這100家企業(yè)中經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)有50家，其余50家企業(yè)經(jīng)營不善。好企業(yè)愿以8%的成本籌資，壞企業(yè)愿以10%的成本籌資，這100家銀行也愿以相同的利率分別提供貸款。
如果每家企業(yè)都提供真實會計信息，這些交易會順利完成，雙方都滿意。如果50家壞企業(yè)提供虛假會計信息，使財務(wù)報告中所反映出的經(jīng)營業(yè)績與好企業(yè)相同，而銀行不能判斷信息的真?zhèn)巍＿@時如果銀行認為客戶是好是壞的概念相同，那么它的期望貸款利率是：(8%+10%)÷2=9%。然而，誰愿以此成本籌資呢？顯然只有壞企業(yè)。但是，如果銀行認為客戶會計信息失實，那么它將只愿意以10%的利率提供貸款，這時只有壞企業(yè)能獲得資金�，F(xiàn)實社會中大量存在的不正是后一種情況嗎？
上述逆向選擇的例子說明了虛假會計信息對市場的破壞作用。它們有可能將好企業(yè)擠出市場，并且最終失去投資者對會計報表的信任。會計信息失實的結(jié)果必然是社會資源流向壞企業(yè)，好企業(yè)難以得到資金或被迫以高成本取得資金。在這種情況下好企業(yè)也會被迫逐漸披露虛假會計信息，形成一種惡性循環(huán)。當(dāng)前會計信息失真問題已成為我國經(jīng)濟改革中的頑癥，它嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，其后果之嚴重已為人所共識。
(四)會計風(fēng)險的可變性。會計風(fēng)險是由各種主觀或客觀因素決定的，當(dāng)這些因素發(fā)生變化時，會計風(fēng)險也會發(fā)生相應(yīng)的變化。會計風(fēng)險的可變性包括兩方面的內(nèi)容：第一，隨著社會監(jiān)督機制的健全、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和會計理論與方法的不斷改進，人們能在一定程度上使某些不可控制的會計風(fēng)險變?yōu)榭煽氐臅嬶L(fēng)險，降低會計信息失實的程度。如國際會計準(zhǔn)則委員會正在試圖減少會計處理方法的可選擇性，以增強會計信息的可比性。選擇減少意味著不確定性的降低，即會計風(fēng)險的降低。社會監(jiān)督機制的健全和內(nèi)部控制的完善能使某些會計風(fēng)險更易于發(fā)現(xiàn)和控制，更易于明確會計責(zé)任，從而有利于防范舞弊的發(fā)生。第二，客觀環(huán)境的變化會導(dǎo)致新風(fēng)險的產(chǎn)生。如表外融資、衍生金融工具的創(chuàng)新等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)會使會計工作中不可控因素增加，會計信息誤報的可能性增大，新的會計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
四、會計風(fēng)險的識別
風(fēng)險識別是對經(jīng)濟主體所面臨的和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)的過程。會計風(fēng)險的構(gòu)成因素是多種多樣的，但總的來說不外乎以下兩種：會計本身的固有風(fēng)險和會計人員的行為風(fēng)險。
(一)會計本身的固有風(fēng)險。財務(wù)會計作為一種信息處理系統(tǒng)在加工處理信息時并不是完美無缺的，它有著內(nèi)在的局限性。財務(wù)會計的一系列假設(shè)或前提，是對不確定的客觀經(jīng)濟環(huán)境所作的一種描述，并以其作為會計確認、計量和披露的理論基礎(chǔ)。然而在現(xiàn)實環(huán)境中，這些假設(shè)并不總是能夠成立的。比如：會計主體假設(shè)規(guī)定了會計人員的服務(wù)對象和會計報告的編制范圍，然而，對于集團公司和聯(lián)營企業(yè)而言，報表使用者需要了解集團或聯(lián)營內(nèi)部有關(guān)的各個主體的財務(wù)信息，單一的報表顯然不能滿足這種要求；持續(xù)經(jīng)營及由此而產(chǎn)生的會計分期假設(shè)決定了諸會計要素在確認和計量時要使用的大量的估計和判斷；貨幣計量假設(shè)決定了會計信息要用貨幣單位來計量和表述，并假定幣值是穩(wěn)定的。然而，現(xiàn)實中有些經(jīng)濟事項的計量卻非常困難，如期貨、期權(quán)等衍生金融工具的計量；而在通貨膨脹的情況下會計計量的難度更大，會計信息的不確定性更強。這正如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所指出的那樣，縱然財務(wù)報告周圍似乎閃爍著一層精確的光輝，然而，各種計量除少數(shù)例外情況而外，是基于慣例和規(guī)則而不是基于準(zhǔn)確數(shù)額的近似值。
建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計準(zhǔn)則規(guī)范了財務(wù)會計的確認、計量和報告。現(xiàn)有會計準(zhǔn)則雖對會計實務(wù)起到了很好的指導(dǎo)工作，但遠不完善。例如，美國會計準(zhǔn)則委員會認為一項交易要作為會計要素進入會計系統(tǒng)必須滿足可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足這些標(biāo)準(zhǔn)的重要經(jīng)濟事項只能作為附注說明在表外反映。然而，現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展所創(chuàng)造的大量的新業(yè)務(wù)(如衍生金融工具的創(chuàng)新、表外融資等)卻使傳統(tǒng)會計難以處理，使企業(yè)經(jīng)營中所隱含的重大風(fēng)險難以在財務(wù)報告中得到反映。有識之士已經(jīng)開始對傳統(tǒng)會計要素的定義及其確認、計量和報告進行反思，希望能重新構(gòu)建會計理論體系，使之與現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)。
除此之外，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，對同一經(jīng)濟事項往往規(guī)定多種可供選擇的會計處理方法，這也會導(dǎo)致會計信息不確定性的增加。盡管國際會計準(zhǔn)則委員會在盡力消除這些可選擇性，但要完全消除還需要一個漫長的過程。
總的來說，財務(wù)會計的反映職能必須隨著實踐的發(fā)展而不斷地調(diào)整自己，否則它將失去生命力。我們必須認識到這樣的事實：反映不等于攝影，加工后的財務(wù)會計信息與現(xiàn)實總會有差異。反映總是滯后的，在新經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前，我們很難發(fā)現(xiàn)會計理論與方法的改良方向，也就是說，現(xiàn)行理論與會計實踐總會存在或多或少的差異。這些差異超過一定限度時，就會導(dǎo)致會計反映失實。我們把由于會計學(xué)科本身的缺陷所造成的會計反映失實稱為會計的固有風(fēng)險，它是客觀存在的，不可能完全消除。會計固有風(fēng)險雖不應(yīng)由會計人員負責(zé)，但錯誤的會計信息仍然能給其帶來損失。
(二)會計人員的行為風(fēng)險。會計行為首先是指處理和提供會計信息的行為，具體說就是記錄、計算和報告或測定和傳遞的行為；其次，它還包括對客觀經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的行為。會計行為的過程和結(jié)果受會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、各種利益關(guān)系、法律及職業(yè)道德規(guī)范、價值觀念及個性等多種因素的影響。不同的會計行為主體對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理的結(jié)果可能存在差異，當(dāng)這種差異達到足以使信息使用者的決策失誤并給會計人員帶來損失時，就存在會計行為風(fēng)險。所以，會計行為風(fēng)險可定義為：由于會計人員的過失、疏忽、僥幸或惡意等不當(dāng)行為導(dǎo)致會計信息誤報、錯報乃至錯控，從而使會計人員承擔(dān)相應(yīng)損失的風(fēng)險。
從總體上看，會計行為風(fēng)險由兩方面組成：
1、技術(shù)風(fēng)險。它是指會計人員在確認、計量和報告過程中由于操作失誤或由于對會計準(zhǔn)則、制度的理解偏差所導(dǎo)致的風(fēng)險，它主要受會計人員業(yè)務(wù)水平高低的影響。例如，會計人員識別發(fā)票等原始憑證的能力差，會導(dǎo)致將錯誤的信息輸入會計信息系統(tǒng)；會計科目的使用不當(dāng)，會導(dǎo)致將會計信息做錯誤的分類；收益和費用的確認時間選擇不當(dāng)，會導(dǎo)致錯誤配比，產(chǎn)生錯誤的盈利信息；會計控制不當(dāng)會給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失，等等，不一而足。這些風(fēng)險的共同特征是：會計人員主觀上沒有意識到，但客觀上發(fā)生了。
2、道德風(fēng)險。與財務(wù)會計信息的加工和使用相關(guān)的利害關(guān)系集團可以分為三個方面：會計工作人員、企業(yè)管理者和以投資者為代表的外部利益集團(包括投資者、債券人、稅務(wù)部門等)。從委托——代理的關(guān)系看，企業(yè)管理者受投資者委托管理企業(yè)，并負有報告其經(jīng)營業(yè)績的義務(wù)，會計人員受企業(yè)管理者委托加工處理會計信息并負有一定管理之責(zé)。三者之間存在共同利益，如都希望企業(yè)有良好的經(jīng)濟效益。但是三者之間也存在相互沖突的各自利益。從行為科學(xué)的角度看，委托人與代理人的行為目標(biāo)不盡一致；委托者希望受托者盡職盡責(zé)，使其財富最大化，代理人則希望在獲得高收入的同時，盡量增加閑暇和享受。
為促使代理人的行為盡可能與委托人的利益一致，委托人經(jīng)常采用激勵和約束并用的方法，并由此形成各種各樣的契約。但是，雙方都明白委托人不可能知道有關(guān)代理人行為的全部信息，也就是說簽約雙方在信息掌握上存在差異，即存在信息不對稱的問題。由于代理人有信息優(yōu)勢，他可能在委托人察覺不到的情況下犧牲委托人的利益為自己謀利，這就是道德風(fēng)險。經(jīng)濟學(xué)中的道德風(fēng)險主要涉及到無法在契約中明確規(guī)定的代理人的行為選擇，由于代理人的私人信息具有隱蔽性，委托人無法觀測其全部行為。所以，代理人的行為選擇將影響委托人的利益。由此，我們認為，會計的道德風(fēng)險是指會計人員為謀取自身利益，提供虛假會計信息，并給委托人帶來損失的風(fēng)險。與技術(shù)風(fēng)險相比，其主要特征是：會計人員主觀上認識到了，但仍任其發(fā)生。
在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)投資者與管理者之間的道德風(fēng)險是普遍存在的。為保護以投資者為代表的企業(yè)外部集團的利益，約束企業(yè)管理者的行為，國家或社會團體制定了許多法律、法規(guī)和制度。由于會計信息在社會資源配置中所起的重要作用。因此關(guān)于會計的法規(guī)就顯得至關(guān)重要，如我國的《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及各種行業(yè)會計制度。但由于財務(wù)會計本身的缺陷和會計準(zhǔn)則所特有可選擇性與模糊性會導(dǎo)致會計方法的選擇具有很大的隨意性，它給會計人員為謀求自身利益而損害他人利益提供了機會。
財務(wù)會計的道德風(fēng)險可以分為兩個方面：一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益；二是會計人員為謀求自身利益而主動的或被動的與企業(yè)管理者合作，故意歪曲會計信息，使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團。
以上將會計風(fēng)險劃分為固有風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和道德風(fēng)險三個要素，在實際操作中，還應(yīng)將每個要素進行細分，進行估測和評價，以便于具體控制。
五、會計風(fēng)險的管理
研究風(fēng)險是為了控制風(fēng)險，使之縮小到最低限度，甚至徹底排除，這種控制、縮小乃至排除的活動即為風(fēng)險管理。會計風(fēng)險管理是由會計風(fēng)險管理的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、過程等要素組成的。其中，目標(biāo)是指人們進行會計風(fēng)險管理之所求，即加強對風(fēng)險的控制，從而達到使其發(fā)生處于最小限度，同時付出的代價也最低；內(nèi)容則包括前述三個方面，即會計固有風(fēng)險、會計技術(shù)風(fēng)險和會計人員的道德風(fēng)險。
我們認為，研究會計風(fēng)險的管理應(yīng)把著重點放在研究會計風(fēng)險管理的方法和過程上。其中，會計風(fēng)險管理方法應(yīng)以風(fēng)險控制方法的研究為主，會計管理過程則以風(fēng)險預(yù)防過程的研究為主。關(guān)于會計風(fēng)險的管理過程，我們認為主要涉及到對會計風(fēng)險的確認與預(yù)測，對風(fēng)險損失度測評，對風(fēng)險的預(yù)防以及對風(fēng)險的扼制等方面。由于篇輻所限，這里不再贅述。會計風(fēng)險的控制方法是指使風(fēng)險的發(fā)生降低到最小限度的各種技術(shù)，其中包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、分散風(fēng)險、降低風(fēng)險乃至淡化風(fēng)險等方法。這些方面的應(yīng)用要視具體情況而定，同時要符合成本效益原則。由于構(gòu)成財務(wù)會計風(fēng)險的因素是復(fù)雜的，本文只能就會計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容分別探討其降低風(fēng)險的途徑。
(一)降低會計固有風(fēng)險的途徑。會計固有風(fēng)險源于會計自身的缺陷，理論研究的深化會有助于降低該風(fēng)險。從會計實踐出發(fā)，對現(xiàn)有會計理論進行不斷的改進，努力探求減少會計處理方法的不確定性，提高其可靠性，從而進一步提高會計工作的形象，這是需要廣大會計理論和實務(wù)工作者進行不斷努力的。需要指出的是，理論研究不能只停留在概念上，要加強應(yīng)用性理論的研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落實到減少會計處理中的偏差上。
(二)降低會計行為風(fēng)險的措施。降低會計行為風(fēng)險的根本措施在于規(guī)范會計人員的行為，促使其提供真實可靠的會計信息。我們可以通過加強會計人員的培訓(xùn)工作，并建立和加強持證上崗制度使會計人員的業(yè)務(wù)水平得以保證，以降低會計技術(shù)風(fēng)險。對于會計道德風(fēng)險而言，現(xiàn)實情況更為嚴重和復(fù)雜，它涉及各種契約的規(guī)范問題，需要企業(yè)和社會的共同努力。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前的會計風(fēng)險主要源于道德風(fēng)險。
解決道德風(fēng)險問題的根本在于激勵約束機制的設(shè)計。在制度設(shè)計中，必須承認每個人都有平等地追求自身利益的權(quán)利和動機，不能假設(shè)存在把別人利益置于自身利益之上的超人，這是制度設(shè)計的出發(fā)點。因此，會計人員和企業(yè)管理者都要受到利益上的制約，否則他們必將損害委托人的利益。
有效的制度應(yīng)該能促使受托人的行為符合委托人的利益�？刂茣嫷赖嘛L(fēng)險的關(guān)鍵在于規(guī)范企業(yè)管理者的行為。一方面，應(yīng)設(shè)計一個務(wù)實的指標(biāo)體系用以考核管理者的經(jīng)營業(yè)績；另一方面，應(yīng)加強注冊會計師的監(jiān)督，對故意出具虛假財務(wù)報告的企業(yè)予以嚴厲制裁。此外，還應(yīng)加強注冊會計師行業(yè)的管理，對注冊會計師的舞弊行為要嚴懲不貸。盡快改革現(xiàn)有注冊會計師管理體制，使會計師事務(wù)所擺脫各種干預(yù)，真正實現(xiàn)獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。大量的事實證明，很多舞弊行為屢禁不止是由于打擊不力而并非沒有發(fā)現(xiàn)。所以，加強執(zhí)法力度已成為當(dāng)務(wù)之急。
我們還可以從企業(yè)外部入手，通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的安排(如賦予管理者一定的剩余索取權(quán)等措施)激勵企業(yè)管理者，使其行為向有利于委托人利益的方向發(fā)展。經(jīng)濟學(xué)中對此問題的研究很多，本文不作過多評述。
對會計人員的監(jiān)督主要由企業(yè)管理者執(zhí)行，可以通過職能分工，互相制約來實現(xiàn)，這主要是內(nèi)部控制制度的設(shè)計問題。
會計人員有時受企業(yè)管理者的干預(yù)，被迫作假賬，否則其自身利益將受到威脅。當(dāng)前的環(huán)境下，會計人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間的地位相差懸殊，受其制約，缺乏獨立的地位，被迫作假往往是不得已而為之。為增強會計人員的談判力，我們認為，應(yīng)在我國建立會計行業(yè)自律制度，加強職業(yè)道德建設(shè)。首先，設(shè)立權(quán)威的行業(yè)協(xié)會，并由其進行會計資格審查，頒發(fā)證書，未取得資格者不得從事會計工作。其次，對于提供虛假信息的會計人員進行嚴懲，吊銷資格，以后不得從事此職業(yè)。第三，對受不公正待遇的會計人員給予支持。 (作者系濟南日報報業(yè)集團)
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淺議會計風(fēng)險
