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內部控制（Internal Control）是社會經濟發展到一定階段的
產物，是現代企業管理的重要手段。在信息產業發達的當今社會，不
斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再
生能力具有積極的意義。那么，什么是內容控制呢？內部控制是指一
個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟
和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內
部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職
能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密
的、較為完整的體系。
一、內部控制的目標
內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資
產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。具體為：
1．有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制由若干具體
政策、制度和程序組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目
標而設計的。內部控制可以說滲透于一個單位經營活動的各個方面，
只要單位內存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控
制。
2．保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產
一般指對本單位的現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有
價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。
3．保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一
個單位的管理層來說，要實現其經營方針和目標，需要通過各種形式
的報告及時地占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。
二、內部控制的基本特征
英文control，不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調節等
含意。而漢語中所指的控制，有檢查或驗對之意，即檢驗事物的實際
發展，是否符合預期的狀況。據此，我們所指的內部控制，并非是成
文規定的具體制度，而是在單位組織規劃、管理辦法以及各種作業程
序中，應用內部控制原則、技術、方法，以貫徹實施既定政策。因此，
它一般應具有以下特征：
1．全面性。即內部控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，
而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政
策計劃執行情況，還要進行各種工作分析和作業研究，并及時提出改
善措施。
2．經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種
業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核。
3．潛在性。即內部控制行為與日常業務與管理活動并不是明顯
的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行
何種業務，均有潛在的控制意識與控制行為。
4．關聯性。即企業的任何內部控制，彼此之間都是相互關聯的，
一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的
建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。
三、內部控制在報業集團發展中的重要作用
在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動自我調節和
自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。報業集團
作為近幾年的新興產業，經營情況的好壞同樣會受內部控制制度完善
與否的左右，而且集團規模越大、其影響力越顯著。可以說，內部控
制的健全、實施與否，是報業集團經營成敗的關鍵。因此，正確的認
識內部控制的作用，對于加強報業集團經營管理，維護財產安全，提
高經濟效益，具有十分重要的現實意義。具體講，內部控制主要有以
下幾方面的作用：
1．保證國家的方針、政策和法規在報業集團內部的貫徹實施。
貫徹執行國家的方針、政策和法規，是每一個企業進行合法經營的先
決條件。健全完善的內部控制，可以對報業集團內部的任何部門、任
何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時
反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執
行。
2．保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保
證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映報業集
團的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保
證會計信息的真實性和準確性。
3．有效的防范經營風險。在生產經營活動中，報業集團要達到
生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。內部控
制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為行之有效的一種手
段。它通過對企業風險的有效評估，不斷地加強對經營風險薄弱環節
的控制，把企業將面臨的各種風險消滅在萌芽之中。由此，可以說內
部控制是報業集團風險防范的一種最佳方法。
4．維護財產和資源的安全完整。健全完
善的內部控制能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、
驗收等各個環節，從而確保集團財產物資的安全完整，并能有效地防
止各種損失浪費現象的發生。
5．促進報業集團的有效經營。健全有效的內部控制，可以利用
會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把報業集團的采
編、印刷、廣告、發行、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使
各部門密切配合，充分發揮整體作用，以順利達到集團的經營目標。
同時，由于嚴密的監督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理
的獎懲制度，便能激發員工的工作熱情及潛能，從而促進整個集團經
營效率的提高。
綜上所述，在當前我國企業普遍轉換經營機制、建立現代企業制
度的新形勢下，加強和完善報業集團內部控制，充分發揮內部控制的
作用，對增強報業集團對市場經濟的適應能力和生存能力特別重要。
四、報業集團應如何建立科學、嚴密的內部控制制度
（一）加強集團內部監事會監督
為了發揮監事會對集團財務、經營行為的監督作用，進一步規范
法人治理結構，集團應制定相應的監事會管理辦法，明確監事會成員
的職責。即：監事會應對總公司董事會負責，代表董事會對集團的國
有資產保值增值狀況實施監督。具體為：（1）檢查集團及所屬分社、
子公司貫徹執行有關法律、法規和內部規章制度的情況；（2）檢查
集團及所屬分社、子公司財務，查閱其財務會計資料及其他有關資料，
驗證財務會計報告的真實性、合法性；（3）檢查集團及所屬分社、
子公司落實發展規劃和年度計劃、經營效益、投資回報、國有資產保
值增值等情況。
（二）健全重大經濟業務事項的決策和執行程序
重大經濟業務事項主要包括四方面，即對外投資、資產處置、資
金調度和其他重要經濟業務事項。
（1）在對外投資方面，可制定對外投資管理制度，規定投資中
心為對外投資的核算和監督的主管部門，集團及所屬分社、子公司投
資立項時必須進行可行性論證和經濟效益的預測，并要吸收財務人員
參加，分析投資對方的資信和資產情況，凡不具備聯營、合資經營條
件的一律不得立項。
（2）在資產處置方面，可制定流動資產、固定資產等一系列資
產管理辦法，對每類資產的處置都做出明確規定。
（3）在資金調度和其他重要經濟業務事項的決策方面，可制定
資金使用管理制度，規定集團內各單位所有收入和支出必須入賬，不
允許發生賬外資金，各單位的所有資金都要納入資金預算收支安排。
如果貨幣資金管理中存在賬戶設置過多，資金沉淀量較大等問題，
可成立資金結算中心，這樣不僅能盤活大量沉淀資金，還能充分發揮
了資金集中的優勢，為集團節省大量財務費用。
（三）定期開展財產清查
財產清查既是加強財物管理的一項重要制度，也是加強會計核算
和會計控制的一項重要內容。報業集團可在年終決策前，對集團開展
財產清查工作。通過財產清查，確定集團各項財產的實存數，查明實
存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，以便制定改進措
施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。
（四）全面推行預算管理
一個現代的報業集團，如果想要提高經濟效益，實現管理目標，
就需要實行全面預算體系，推行預算管理。首先，集團必須建立健全
預算管理組織，可在董事會下設預算管理委員會，負責確定預算的平
衡、確定與控制。預算管理委員會之下可分設預算編制、監控、
協調、考評、執行等專門機構，負責集團預算的起草、報批、整
改、分析、協調及執行。其次，再根據行業特點建立多項預算管理制
度。最后，以企業的方針、目標、利潤為前提，以“先急后緩，統籌
兼顧，量入為出”的原則，采取自上而下，自下而上，上下結合的程
序編制預算，并且一定要做到“有令必行，令行禁止”。
（五）強化內部審計
為適應集團化的要求，加強內部財務管理，審計處應脫離計財處，
開展獨立、客觀的內部審計工作。具體為：（1）圍繞真實、合法、
效益的目標，對財務收支進行合格審計；（2）對離任的負責人開展
任期經濟責任審計；（3）積極開展工程項目預決算審計；（4）圍繞
改善經營管理和內部控制制度，開展專項審計。
（六）劃分并明確會計相關人員的職責權限
辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認、計量、記錄和
報告時，會涉及許多人員，包括審批人員、經辦人員、財物保管人員
以及負責辦理會計事項的記賬人員等報業集團為有效監督、控制經濟
業務事項和會計事項是否按照規定的程序、要求進行，是否責任明確，
可制定《會計人員崗位責任制》、《會計人員崗位考核規定》等一系
列內部規章制度，明確規定辦理各經濟業務事項、會計事項所涉及會
計人員的職責權限，及相關人員必須遵守的職務分離和權責制約制度。
五、加強內部控制，還需理順三方面關系
一般來說，一項好的內部控制制度應該達到以下標準：其一，控
制觸角攝入集團經營的各個環節和各個方面，不留下控制死角。也就
是說集團的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍；其二，責權劃
分明確具體，具有很強的操作性。也就是說內部控制制度作為一種制
度要能真正成為集團管理者的行為規劃，而且要操作方便；其三，控
制程序規范，過程控制受到特別重視。也就是說內部控制要形成科學
的機制，尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，
能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內部控制的功能能得到
有效發揮。而從目前內部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，
實施有效的內部控制，報業集團還必須理順三方面關系。
（一）控與被控之間的關系
控與被控是需要永遠協調的一對矛盾。控是規范、控是約束、控
是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經濟條件下的企業需要內
部控制、呼喚內部控制，這是主流、這是規律。越是優秀的企業，規
范管理越有無形的作用。企業經營好比一湖清水，管理規范好比千里
長堤，水從堤轉，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十
分危險。軍中無法，等于自敗；企業無規，等于自亂。內部控制對于
保護企業的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的
約束、對人權力的限制，力的反作用定律在這里也充分發揮作用，矛
盾永遠存在。可見，協調控制與被控制之間的矛盾是事關內部控制制
度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協調好了，企業經營就
穩定，企業效益增長就快。因此，報業集團在協調控與被控的關系時，
應注意：（1）把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作；（2）善
于抓住戰機，善于捕捉經營管理中的信息，以事實為先導，能起到事
半功倍的作用。（3）主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行
為，不能給別人受之以柄。（4）根據變化的情況不斷調整內部控制
的思路，使內部控制與集團經營變化相適應。
（二）控點與控面之間的關系
嚴謹的內部控制制度不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方
位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，
而且要對企業經營管理重要方面、重要環節實行重點控制。面的
控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效益。那么，
在實施企業內部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發
而動全身的作用，是需要認真對待的問題。報業集團內部控制的點應
該設在三個位置上：（1）資金。對集團資產籌資、調度、使用、分
配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；（2）成本費用。對集團的
各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；（3）權力
使用。對集團各經營環節經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止
權力亂用，造成經濟損失。
（三）控制與創新之間的關系
實施內部控制是為了保證企業健康發展，絕不能讓內部控制成為
阻礙企業發展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業經營導航，
其自身沒有資產再生的功能，而保證企業生產經營活力的源泉是創新，
即技術創新、管理創新、制度創新。只有不斷創新，企業才能不斷適
應市場變化，生產經營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持集團發
展不僅要實施內部控制，更要促進集團創新。有活力的內部控制制度
應是推動集團創新的制度，對集團創新工程給予足夠的支持，在支持
中對創新過程中實施全面控制，防止集團創新過程中產生舞弊行為。
（此文獲2003年度全省報業財務論文二等獎，作者系大眾報業集團）
編輯：
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報業集團內部控制初探
